Origen de la auditoría:
”La palabra auditor deriva del latín audire que
significa arte de oír”. Los historiadores creen que los registros
contables tuvieron su origen alrededor del año 4000 antes de Cristo, cuando las
antiguas civilizaciones del lejano oriente comenzaron a establecer
gobiernos y negocios organizados.
En la apreciación común de las personas existe
una gran distorsión sobre la conceptualización de la Auditoría, en razón de que
muchas veces el ejercicio de la misma se ha ceñido al modelo tradicional,
''auditar es revisar'' por lo cual se hace necesario construir un concepto
universal y adecuado a la compresión, analizando
alguna de las definiciones de los diferentes tratadistas de Auditoría que se
encuentran en la literatura profesional contable.
La "American Accounting Association" [AAS, 1972] con un
criterio más amplio y moderno (en su momento) definió en forma general la
Auditoría identificándola como un proceso
de la siguiente manera:
La
Auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva
las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros
acontecimientos relacionados. El fin del
proceso consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido
informativo con las evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos
informes se han elaborado observando principios establecidos para el caso.
La guía Internacional de Auditoría No. 3 [IFAC,1983] Principios básicos
que Rigen una Auditoría, establece (párrafos 2‑4):
Una Auditoría es el examen independiente de la
información de cualquier entidad, ya sea lucrativa o no, no importando su
tamaño o forma legal, cuando tal examen se lleva a cabo con objeto de expresar
una opinión sobre dicha información ...
El cumplimiento de los principios básicos
requiere la aplicación de procedimientos de auditoría y pronunciamientos sobre
dictamen, adecuados a las circunstancias particulares.
El Instituto Norteamericano de Contadores Públicos [AICPA,1983] tiene como definición de Auditoría la siguiente: Un examen que pretende servir de base para
expresar una opinión sobre la razonabilidad, consistencia y apego a los
principios de contabilidad generalmente aceptados, de estados financieros
preparados por una empresa o por otra entidad para su presentación al público o
a otras partes interesadas.
La
anterior definición aunque es de las más aceptadas, puede ser considerada como muy sectorizada,
pues no comprende en manera alguna toda la gama de auditorías existentes (y de las cuales comentaremos a lo largo del presente ciclo) y se queda
limitada solamente a la Auditoría de los estados financieros.
William Thomas Porter y John C.
Burton [Porter,1983] definen la Auditoría como el examen de la información por una tercera
persona distinta de quien la preparó y del usuario, con la intención de
establecer su veracidad; y el dar a conocer los resultados de este examen, con
la finalidad de aumentar la utilidad de tal información para el usuario.
Un concepto muy técnico pero deja fuera el marco normativo utilizable
Arthur W. Holmes [Holmes,1984] obtiene como
conclusión en su concepto moderno que la
Auditoría es "el examen crítico y sistemático de la actuación y los
documentos financieros y jurídicos en que se refleja, con la finalidad de
averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los mismos."
Aunque existen innumerables definiciones de
auditoría, se han elegido las anteriores, por considerarlas mucho más amplias
respecto de la definición tradicional, la cual se aplica solamente a un tipo de
ellas, la auditoría de los estados financieros, no incluyendo los otros campos
de acción de la misma.
De las definiciones transcritas se puede inferir
que la Auditoría implica una
reconstrucción de acontecimientos del pasado para determinar
su apego a la realidad y darles o no validez. Para lograr este cometido se
requiere entonces recurrir en gran medida a la interpretación de los documentos
escritos y afirmaciones y compararlos con una regla establecida para concluir sobre su pertinencia.
Utilizando las anteriores definiciones, la
auditoría puede conceptualizarse entonces como:
Un proceso sistemático que permite realizar un estudio sobre una
entidad, proceso o área específica con el fin de brindar una opinión objetiva a
los diferentes usuarios sobre el cumplimiento de un marco normativo
aplicable ´´. [Salvador Estlander,2016].
Es un proceso sistemático porque es un conjunto
de acciones coordinadas que implican la adecuación y apego al debido proceso
que de no cumplirse de forma técnica los resultados serian insospechados.
El trabajo de auditoría busca realizar un
estudio sobre una entidad, proceso o área específica de acuerdo al objetivo de
la misma, esto es así porque no podemos limitar nuestro entendimiento de auditoría
a la acción de revisar información financiera, dado que es posible auditar otras
áreas existentes en el contexto de la economía.
En esencia el estudio busca brindar una OPINION.
Opinión relacionada con el tipo de estudio que se está realizando o mejor dicho
con el área a la cual se estudia. La opinión finalmente será interpretado por los
diferentes usuarios del área o proceso estudiado.
Cada auditoria deberá tener un marco normativo
aplicable de tal forma que el estándar del proceso de auditoria podría
aplicarse a diferentes estudios siempre y cuando se tomara en cuenta dicho marco.
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